При переходе с ОСН на УСН со ставкой НДС 5 или 7% бухгалтеру необходимо проверить, есть ли у организации объекты недвижимости, по которым ранее был заявлен вычет НДС в связи с реконструкцией. В таком случае вопрос восстановления налога решается с учетом специального механизма статьи 171.1 НК РФ.
Предположим, организация на общей системе увеличила первоначальную стоимость здания в результате реконструкции. К вычету были приняты суммы НДС, относящиеся к строительно-монтажным работам, а также к приобретенным товарам, работам и услугам, использованным при проведении реконструкции. После перехода на УСН с пониженной ставкой НДС налог необходимо восстановить.
Однако при выполнении условий статьи 171.1 НК РФ восстановление происходит не единовременно. Сумма распределяется между десятью календарными годами. За начальный принимается год, в котором объект недвижимости начал амортизироваться исходя из первоначальной стоимости, увеличенной после реконструкции.
Каждый год соответствующая часть восстановленного НДС включается в декларацию за последний налоговый период. Поэтому при переходе на УСН важно правильно определить не только дату завершения реконструкции, но и год начала амортизации объекта после изменения его первоначальной стоимости.
Например, реконструкция здания завершена в декабре 2020 года, а переход на УСН состоялся с 1 января 2026 года. Организация выбрала ставку НДС 5%. Если десятилетний срок восстановления на этот момент еще не закончился, обязанность по восстановлению сохраняется за каждый оставшийся год.
Практически расчет сводится к двум ключевым показателям: году начала амортизации после реконструкции и числу лет, оставшихся до завершения десятилетнего периода.
