Министерство финансов сформулировало официальную позицию относительно порядка обложения НДФЛ при покупке физическим лицом доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью по стоимости, отличающейся от ее объективной оценки. Если приобретение осуществляется по цене ниже экономически обоснованного уровня, у покупателя возникает доход в форме материальной выгоды, подлежащий включению в налоговую базу.
При определении налоговой базы принимаются во внимание все виды полученного дохода, включая выгоды в натуральной форме и экономию на затратах. Когда сумма фактических расходов на приобретение корпоративных прав оказывается меньше их расчетной стоимости, формируется разница в пользу приобретателя. Данная положительная разница рассматривается как доход и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
Определение действительной стоимости доли производится на основании показателя чистых активов общества. Для расчетов используются данные бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату. Размер стоимости участия устанавливается пропорционально величине приобретаемой доли в структуре чистых активов. Следовательно, если цена сделки ниже рассчитанного значения, разница признается материальной выгодой и облагается НДФЛ.
Обозначенный подход согласуется с положениями налогового законодательства, регулирующими учет доходов в виде экономической выгоды. На практике это означает необходимость предварительного анализа финансового состояния общества, корректного расчета чистых активов и надлежащего документального оформления сделки, что позволяет минимизировать риск доначислений и возможных разногласий с налоговыми органами.
